Gürcistan’da İşletme Vergileri

Tiflis, Gürcistan'da kurumlar vergisi (CIT)

Kâr vergisi mükellefi:

• Mukim işletme;
• Gürcistan’da daimi işyeri aracılığıyla faaliyet gösteren ve/veya Gürcistan kaynaklı gelir elde eden dar mükellef işletme.

Kurumlar vergisinin konusu

Mukim işletmenin ve Gürcistan'da daimi işyeri aracılığıyla ticari faaliyet yürüten dar mükellef işletmenin (daimi işyeri faaliyeti, dar mükellef işletmenin veya daimi işyerinin yaptığı ödemeler/karşıladığı giderler temelinde) kâr vergisinin konusunu şunlar oluşturur:

1. Dağıtılmış kâr;
2. Ekonomik faaliyetle ilişkili olmayan giderler veya diğer ödemeler;
3. Mal/hizmetlerin bedelsiz teslimi ve/veya fon transferi;
4. Gürcistan Vergi Kanunu'nda belirlenen sınırı aşan temsil giderleri.

Vergi oranı

Kurumlar vergisi oranı %15’tir; ancak kurumlar vergisine tabi tutar, vergilendirme konusuna göre yapılan ödeme/karşılanan gider toplamı 0,85’e bölünerek hesaplanır.

Gürcistan’da KDV

Bazı ülkelerde mal ve hizmet vergisi (GST) olarak bilinen katma değer vergisi (KDV), aşamalı olarak hesaplanan bir vergi türüdür. Üretimin, dağıtımın veya nihai tüketiciye satışın her aşamasında ürün veya hizmetin fiyatı üzerinden alınır. KDV, üretimden satış noktasına kadar tedarik zincirinin her aşamasında değer eklendiğinde ürün/hizmet üzerine uygulanan bir tüketim vergisidir. KDV dolaylı bir vergidir; dolayısıyla maliyeti büyük ölçüde mal ve hizmetlerin nihai kullanıcıları taşır.

Katma değer vergisi mükellefi:

• KDV mükellefi olarak kayıtlı kişi;
• KDV mükellefi olarak kaydolması gereken kişi;
• Kayıt şartı aranmaksızın, yalnızca söz konusu ithalat veya geçici kabul bakımından, Gürcistan'a mal ithal eden veya geçici kabul işlemi yapan kişi;
• Koşulları sağlayan Gürcistan vergi sorumlusu, Gürcistan’da işleme katılan bir işyeri bulunmayan yabancı vergiye tabi tedarikçiden hizmet yeri Gürcistan olan bir hizmet satın aldığında sorumlu sıfatıyla KDV hesaplayıp ödemek zorunda olabilir. İthalat KDV’si ve sorumlu sıfatıyla KDV, olağan KDV kaydı olmadan da doğabilir; tek başına tedarikçinin uyruğu belirleyici değildir.
• Ekonomik faaliyette bulunan ve birbirini izleyen herhangi 12 takvim ayında gerçekleştirdiği KDV'ye tabi işlemlerin toplamı GEL 100.000'i aşan kişi
• Vergiye tabi işlemlerin toplam tutarının GEL 100 000'i aştığı günden itibaren en geç iki iş günü içinde KDV kaydı için vergi makamına başvurmak;
• Vergiye tabi işlemlerin toplam tutarını GEL 100.000’in üzerine çıkaran işlemin gerçekleştirildiği andan itibaren (bu işlem dahil) KDV mükellefi sayılma.
• KDV'ye tabi işlemler şunlardır:
• Vergiye tabi bir kişinin ekonomik faaliyeti çerçevesinde Gürcistan topraklarında bedel karşılığı mal teslim etmesi;
• Vergiye tabi kişinin Gürcistan topraklarında ekonomik faaliyet kapsamında bedel karşılığında hizmet sunması;
• Mal ithalatı.
• Gürcistan'da emlak vergisi
• Gürcistan ve yabancı ülke işletmeleri, yasal vergi matrahına dahil mülkler üzerinden emlak vergisi ödemekle yükümlü olabilir. Bu yalnızca bina sahipliğiyle sınırlı değildir: ilgili sabit kıymetler, kurulmamış ekipman, devam eden inşaatlar ve kiralanan mülkler de ayrı arazi vergisi kurallarıyla birlikte inceleme gerektirebilir. Emlak vergisine ilişkin vergi düzenlemeleri şu şekilde tanımlanır:
• Mukim işletme (Gürcistan şirketi veya yabancı bir kuruluşun şubesi/daimi işyeri) için bilançosunda duran varlık olarak kayıtlı varlıklar, kurulmamış ekipman, tamamlanmamış inşaat ve kiraya verdiği varlıkları üzerinden; dar mükellef (yabancı) işletme için ise Gürcistan'da bulunan varlıkları üzerinden (finansal kiralama, kira, intifa veya benzeri sözleşmeyle devredilen varlıklar dahil) ödenir.

Yıllık işletme emlak vergisi oranı, şirket bilançosunda takvim yılının başında ve sonunda kayıtlı taşınmazların ortalama yıllık net defter değerinin %1'ine kadar belediye tarafından belirlenir. İşletmeler (Gürcistan işletmeleri, şubeler, daimi iş yerleri veya yabancı kuruluşlar) arazi için de emlak vergisi öder. İşletme normalde önceki yılın vergiye tabi varlıklarını ve cari yılın vergiye tabi arazisini bildirerek emlak vergisi beyannamesini 1 Nisan'a kadar verir ve ilgili yıllık emlak vergisini öder. Cari emlak vergisi ödemeleri 15 Haziran'a kadar da gerekebilir; arazi vergisi ise genellikle 15 Kasım'a kadar ödenir; istisnalar ve özel hesaplama kuralları kontrol edilmelidir. Arazi oranları, arazinin tarımsal veya tarım dışı olarak sınıflandırılmasına göre farklılık gösterir. Tarım arazilerinin oranları ilgili yerel idari bölgesel birimlerce belirlenir. Tarım dışı arazi oranları belirli bir formüle bağlıdır; vergi, yıllık temel vergi oranı (GEL0.24), bölgesel katsayı ve arazi alanı çarpılarak hesaplanmalıdır. Arazi vergisinin bölgesel katsayıya göre farklılaştırılması, parselin konumu ve bölgelerine uygun yapılır.

Gürcistan'da Stopaj

Çeşitli ödemelerde stopaj vergisi (örneğin faiz, gayrimaddi hak bedelleri, temettüler ve çalışanların ücretleri/yan hakları). Vergi beyannamesi ilgili raporlama ayını izleyen ayın 15’ine kadar verilmelidir. Vergi oranları ödeme türüne göre farklılaşır:

Gelir Vergisi oranları

Gürcistan Vergi Kanunu'nda aksi öngörülmedikçe, bir gerçek kişinin (mukimliğine bakılmaksızın) vergiye tabi geliri %20 oranında vergilendirilir.

Ödeme kaynağında vergilendirmeye tabi gelirler şu şekilde vergilendirilir:

• Ücret – %20
• Temettüler – %5
• Faiz — yasal stopaj kuralının uygulandığı durumlarda, belirli istisnalar ve geçerli vergi anlaşmaları saklı kalmak üzere genel olarak %5.
• KDV kayıtlı olmayan mukim gerçek kişiye ödenen gayrimaddi hak bedelleri – genellikle %20 stopaj; dar mükelleflere yapılan şartları karşılayan ödemeler, tercihli vergi bölgelerine ilişkin hükümler ve anlaşma avantajlarına tabi olarak genellikle ayrı %5 kuralını izler.
• Konut alanının bir kuruluşa, tüzel veya gerçek kişiye konut amacıyla kiraya verilmesi sonucunda – %5
• Gerçek kişinin konut dairesi veya bitişik arazisiyle birlikte ev ya da araç satışından doğan vergiye tabi kazancı — geçerli elde tutma süresi istisnası ve doğru beyan son tarihi incelendikten sonra genel olarak %5.

Gürcistan’da elde edilen temettüler

Temettü istisnaları ödeyene, alıcıya, kâr dönemine ve yasal koşullara bağlıdır. Serbest Sanayi Bölgesi işletmesinden alınan temettüler, Vergi Kanunu'nun özel kuralı kapsamında muaf olabilir. Bir Gürcistan işletmesinin aldığı temettüler genel olarak işletmelerin temettü kurallarına tabidir. Her finans kuruluşunu veya borsada işlem gören şirketi otomatik olarak muaf ödeme yapan kabul etmeyin: güncel özel hükümler, diğer durumların yanı sıra, finans kuruluşlarının 2023 ve sonrasında elde ettikleri kârlardan koşulları sağlayan dağıtımlarını ele alır. Stopaj indirimi uygulamadan önce işlem ve varsa geçerli vergi anlaşması kontrol edilmelidir.

Gürcistan'da ödenen faiz

Yabancı tüzel kişi ortaklara ödenen faiz, kaynakta %5 oranında kesintiye tabidir. Bu, ilgili vergi anlaşması kapsamında avantaj sağlanmaması halinde geçerlidir. Ödeme offshore mukimine yapılıyorsa oran %15’tir. Genel faiz stopajı kuralı uyarınca Gürcistan mukimi veya dar mükellefin daimi işyeri; gerçek kişiye ya da Gürcistan’da daimi işyeri bulunmayan dar mükellefe ödenen, koşulları sağlayan faizden %5 keser. Belirli istisnalar arasında lisanslı finansal kuruluşlardan elde edilen, koşulları sağlayan faiz bulunur. Aşağıdaki alıcı kategorileri bu kurallarla birlikte okunmalıdır:

• Gerçek kişiler.
• Ticari olmayan tüzel kişiler yalnızca ilgili faiz vergisi kuralının gerçekten uygulandığı durumlarda; bu, ayrı ve genel bir %5 kategorisi değildir.
• Gürcistan’da daimi işyeri bulunmayan dar mükellefler.

Gürcistan’da Özel Tüketim Vergisi

Bu vergi, Gürcistan'da özel tüketim vergisine tabi mal üreten veya ithal eden ticari yapılar tarafından ödenir. Gürcistan'da müşterilerin sağladığı hammaddelerden üretilen veya imal edilen özel tüketim vergisine tabi mallarda malın üreticisi özel tüketim vergisine tabidir. Özel tüketim vergisi dolaylı bir vergidir; bu nedenle Gürcistan'da üretilip ihraç edilen mallarla ilgili ödenen özel tüketim vergisi ihracatçıya iade edilebilir. Alkollü ürünler, sigaralar ve diğer tütün ürünleri, otomobiller, doğal gaz, yağlar, petrol damıtıkları ve petrol ile bitümlü minerallerden üretilen diğer ürünler özel tüketim vergisine tabidir. Alkollü içecekler ve tütün ürünlerinde ayrıca zorunlu vergi bandrolü bulunmalıdır. Özel tüketim vergisi oranları, vergiye tabi malların fiziksel birimi başına sabittir ve ürüne göre değişir. Mükellefler raporlama dönemi bitiminden sonraki 15 gün içinde özel tüketim vergisi beyannamesi vermek ve vergi borcunu ödemek zorundadır.

Gürcistan transfer fiyatlandırması kuralları genellikle OECD transfer fiyatlandırması ilkelerini izler ve aşağıdakiler arasındaki sınır ötesi işlemlere uygulanır:

• Gürcistan şirketi ve ilişkili yabancı şirket.
• Gürcistan mukimi şirket ile vergi cenneti veya offshore ülkede kayıtlı ilişkisiz yabancı şirket.